2. Qu'avons-nous appris en dix ans de recherche en ... - Hal-SHS

A quoi ont rêvé (et n'ont pas rêvé) les chercheurs en contrôle durant les
dix dernières années ?
Dix ans de recherche en contrôle
Nicolas BERLAND, professeur
Université de Paris-Dauphine, DRM Crefige
Correspondance :
Université Paris-Dauphine, DRM - Crefige
Place du Maréchal de Lattre de Tassigny
75775 Paris Cedex 16
E-Mail: nicolas.berland@dauphine.fr Michel GERVAIS, professeur
Université de Rennes 1, IGR-CREM CNRS 6211
Correspondance :
Institut de gestion de Rennes
11 rue Jean Macé CS 70803 - 35 708 Rennes Cedex 7
E-Mail: michel.gervais@univ-rennes1.fr
Résumé :
Que s'est-il publié depuis dix ans en contrôle de gestion en France et
qu'avons nous appris de ces recherches ? Ce sont les questions auxquelles
cet article cherche à répondre en examinant la production scientifique
publiée dans les revues Finance Contrôle Stratégie et Comptabilité Contrôle
Audit. La prévalence ou l'absence de certains thèmes, la montée et la
baisse des différentes problématiques sont systématiquement analysées et
les conclusions des différents articles publiés sont succinctement
présentées. Cette production scientifique est brièvement mise en relation
avec la production anglo-saxonne et un retour historique sur le bilan fait
à l'occasion des vingt ans de l'AFC est proposé en conclusion. Mots clés: Contrôle de gestion, comptabilité de gestion, pilotage,
organisation.
Abstract : What have been published in management control and management
accounting in France for ten years and what did we learn from it ? In this
paper we tried to answer to these questions by examining scientific
production published in Finance Contrôle Stratégie and Comptabilité
Contrôle Audit, the two major French accounting journals. The relative
importance or lack of some themes as much as their increase or decrease is
systematically analysed. This French scientific production is briefly
compared to those published in overseas journals and a historical
comparison with the issue published in 1999 for the twentieth birthday of
AFC is proposed as a conclusion. Keywords : management control, management accounting, monitoring,
organisation.
Introduction Depuis 1998, les chercheurs francophones en contrôle de gestion peuvent
s'appuyer sur deux revues de référence en langue française pour faire
connaître les résultats de leur recherche : « Finance Contrôle Stratégie »
(FCS) et « Comptabilité Contrôle Audit » (CCA). À côté d'autres supports
publiant aussi des recherches de ce champ en français (comme la Revue
Française de Gestion, Gérer et Comprendre, Sciences de gestion, Gestion
2000 ou Politique et Management Public), ces deux revues contribuent à la
vitalité de la discipline. Elles viennent en appui à la dynamique issue de
la création en 1979 de l'Association Française de Comptabilité (AFC,
devenue Francophone en 2002). Pourtant la discipline semble peiner à
attirer de jeunes talents en nombre suffisant pour faire face aux besoins
d'enseignement et de recherche tant en France que dans l'ensemble des pays
francophones. La faiblesse du flux des thèses produites et les difficultés
de recrutement des Universités et des Ecoles de commerce sont, à cet égard,
caractéristiques. Une telle désaffection relative ne peut cependant être
mise au débit de la structuration institutionnelle du champ ; les raisons
sont à chercher ailleurs.
Dans l'optique de susciter des vocations et de proposer des pistes de
recherche, la fin des dix premières années de publication de FCS était le
moment idéal pour dresser un bilan décennal de la production scientifique
en contrôle telle qu'elle ressort des publications dans CCA et FCS. Une
première discussion aurait pu porter sur ce qui constituent les frontières
de la discipline. Celles-ci sont en effet mouvantes du fait de la proximité
du champ du contrôle avec le management et l'organisation, la finance, la
comptabilité et l'audit ou encore la stratégie et les démarches qualité.
Nous ne nous développerons pas ici ces débats, certes pertinents mais sur
lesquels beaucoup a déjà été publié. Nous nous limiterons plus modestement
à un bilan quantitatif visant à faire ressortir les grandes tendances de la
décennie écoulée et à un bilan qualitatif pour faire le point sur ce que
nous avons appris de cette recherche.
Qu'est-ce qu'une recherche en contrôle ? Notre démarche a été très
pragmatique. Ainsi, ont été retenus comme articles en contrôle :
- pour CCA, les articles se revendiquant comme des articles en contrôle
et ceux ne pouvant être classés de manière indiscutable en comptabilité,
analyse financière ou audit. De fait, les articles concernant la
déclinaison de la stratégie ont été classés en contrôle. Concernant ceux
relevant de l'audit, le choix a été fait de ne pas les retenir et de
respecter ainsi celui des auteurs ayant décidé de publier dans une revue
spécifique à ce champ. Dans CCA en effet, la dimension audit nous a semblé
primer sur la dimension contrôle ;
- pour FCS, les articles retenus sont ceux se revendiquant du contrôle,
mais aussi les articles en audit, dans la mesure où la dimension
organisationnelle des problématiques traitées justifiait leur publication
dans FCS. Des ambiguïtés subsistent bien sûr dès qu'il s'agit de traiter de
la déclinaison de la stratégie. Des remarques identiques pourraient être
formulées pour les mesures de la création de valeur : ces articles relèvent-
ils de la finance ou du contrôle ?
Nos choix sont sans doute discutables, comme souvent dans ce genre
d'étude. Gardons à l'esprit les limites de nos regroupements et gageons que
les résultats d'ensemble, sous forme de tendances ne sont guère affectés
par les compromis opérés. Toutefois, afin de limiter notre trop grande
subjectivité, cet article a été rédigé à quatre mains pour un contrôle
systématique des choix individuels effectués.
Après avoir dressé, dans une première partie, un bilan quantitatif des
recherches publiées dans CCA et FCS depuis dix ans tant du point de vue des
auteurs, de leurs institutions de rattachement que des thèmes abordés et
des modes d'investigation utilisés, nous aborderons, dans une seconde
partie, les principaux apports à la connaissance de cet ensemble de
recherche. 1. Bilan quantitatif de la production scientifique en contrôle dans FCS et
CCA depuis 1998 1.1. Nombre d'articles et institutions publiantes Le premier fait marquant de la période est le relatif équilibre des
publications en contrôle dans CCA et FCS. Ainsi, entre mars 1998 et
décembre 2007, Finance Contrôle Stratégie a publié 72 articles en contrôle,
soit 7,2 articles par an. Les auteurs de ces articles appartiennent à 45
institutions différentes. Cinq institutions (les universités de Rennes 1,
Lille1, Nantes, Paris-Dauphine et Strasbourg 1) sont toutefois à l'origine
de 27 articles. L'équivalent de onze articles (soit 15 %) sont écrits par
des auteurs appartenant à des écoles de commerce. 46 articles (soit 63 %)
ont été écrits par un seul auteur, 25 par deux et 2 par trois auteurs.
Entre mars 1998 et décembre 2007, Comptabilité Contrôle Audit a publié
74 articles en contrôle, soit 7,4 articles par an. 25 sont issus de numéros
spéciaux, soit 33,8 %. Les auteurs de ces articles appartiennent à 44
institutions différentes. Cinq institutions (les universités de Tours,
Metz, Nantes, Orléans et Paris 1) sont toutefois à l'origine de 19
articles. L'équivalent de 16 articles (soit 21,6 %) sont écrits par des
auteurs appartenant à des écoles de commerce.
Sur l'ensemble des deux revues, les cinq institutions les plus
productives sont : Rennes 1, Nantes, Lille 1, Strasbourg 1 et Paris-
Dauphine. 1.2. Les thèmes traités Les quatre articles faisant le bilan de vingt ans de recherche en
contrôle de gestion parus dans le numéro spécial de CCA de mai 1999 ont été
exclus de cette analyse. Ils seront repris dans la conclusion pour
apprécier l'évolution.
Les articles sont toujours classés par rapport à leur thème principal.
Pour quelques-uns (moins de 5 %), un tel choix peut être subjectif car
plusieurs thèmes se chevauchent. Ce léger biais n'est toutefois pas de
nature à mettre en cause notre constat. Tableau 1 : Classement thématique des articles par revue
| |FCS |CCA |
|Amélioration des outils et approfondissement|23 |32 |
|de leurs modes d'utilisation |5 |8 |
|Méthode ABC |4 |3 |
|Méthode UVA ; Time-Driven ABC |0 |2 |
|Modalités de gestion des coûts et gestion de|1 |2 |
|la valeur |0 |3 |
|Target costing |3 |5 |
|Comptabilité environnementale |1 |5 |
|Budgets |4 |2 |
|Tableaux de bord |3 |0 |
|Mesure de la performance |2 |2 |
|Gestion de la qualité |5 |nc |
|Système d'information |13 |20 |
|Comptabilité, audit |2 |4 |
|Contrôle de gestion et gestion des |3 |1 |
|ressources humaines |12 |3 |
|Métier de contrôleur |8 |3 |
|Contrôle de gestion et instabilité de |3 |2 |
|l'environnement |3 |0 |
|Contrôle de gestion des services |0 |5 |
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