les cartes conceptuelles.... - Systèmes d'Information et Management

Les cartes conceptuelles comme outil de représentation des connaissances
professionnelles des auditeurs :
résultats d'une Étude exploratoire du rôle des auditeurs dans la fiabilité
de l'information financière. Les cartes conceptuelles comme outil de représentation des connaissances
professionnelles :
résultats d'une Étude exploratoire du rôle des auditeurs externes dans la
fiabilité de l'information financière. Résumé
Les cartes conceptuelles constituent un outil pertinent de représentation
des connaissances professionnelles. Cette recherche conduite auprès de
trois auditeurs juniors en exercice dans des grands cabinets d'audit vise à
esquisser la manière dont les auditeurs perçoivent leur fonction et leurs
moyens d'action. Ils ont ainsi été invités à construire une carte
conceptuelle à partir de la question suivante : « Comment l'auditeur
financier peut-il garantir la fiabilité de l'information financière ? »
Moyen d'accès à la représentation des connaissances professionnelles des
auditeurs, les cartes conceptuelles sont également un outil potentiel de
formation continue. Mots-clefs
Cartes conceptuelles, audit financier, représentation. CONCEPTUAL MAPS AS A TOOL FOR MODELLING PROFESSIONNAL KNOWLEDGES :
RESULTS OF AN ANALYSE OF THE ROLE OF AUDITORS IN reliability OF FINANCIAL
INFORMATION. Summary
Conceptual maps are a relevant tool for modelling professional knowledges.
The aim of this study is to draw the way auditors perceive their
contribution to ameliorate the quality of financial information. Three
auditors have elaborated conceptual maps to answer the question : "How an
auditor can assure the reliability of the financial information ?"
Conceptual maps can be used for research but also as a learning tool. Key words
Conceptual maps, financial audit, representation.
Les cartes conceptuelles comme outil de représentation des connaissances
professionnelles des auditeurs :
résultats d'une Étude exploratoire du rôle des auditeurs externes dans la
fiabilité de l'information financière.
Introduction Les scandales financiers survenus ces dernières années ont alerté le
public sur le rôle déterminant que jouent les auditeurs dans la fiabilité
de l'information financière. En certifiant des états financiers, un
commissaire aux comptes n'engage pas seulement sa responsabilité
professionnelle vis-à-vis de son client ou de ses pairs, mais il engage
également sa responsabilité vis-à-vis de la société dans son ensemble
(Reiter et Williams, 2004). Prenant acte de ce rôle clé, le législateur
français, comme le législateur américain, entendait restaurer la confiance
des acteurs économiques en renforçant les exigences légales en matière
d'audit financier. Cela s'est notamment traduit par un élargissement des
contrôles imposés aux entreprises cotées - en matière de contrôle interne -
et par des exigences plus strictes en ce qui concerne l'indépendance des
auditeurs légaux. La loi Sarbanes-Oxley (loi SOX) et la loi de sécurité
financière (LSF) ont ainsi conduit les grands cabinets d'audit à modifier
radicalement leur organisation et à accroître leurs exigences en matière
d'éthique et de compétence professionnelle. Face à ces changements dans le
monde de l'audit, il est utile de s'interroger sur la manière dont les
professionnels de l'audit se représentent leur fonction et la manière dont
ils pensent contribuer à la fiabilité de l'information financière.
A cette fin, le recours à la technique des cartes conceptuelles nous a
semblé particulièrement pertinent. En effet, les cartes conceptuelles
constituent un outil novateur destiné à faciliter l'organisation des
connaissances et à stimuler la réflexion (Novak et Gorwin, 1984). A ce
jour, les cartes conceptuelles ont été utilisées en vue du développement de
systèmes experts (Forl et al., 1991) et plus récemment pour étudier et
stimuler les capacités réflexives de futurs enseignants (Peters et al.,
2005) ou de futurs professionnels du chiffre (Trébucq et Noël, 2006). Elles
se distinguent d'outils de gestion des connaissances voisins, et plus
répandus, tels que les cartes cognitives, plus fréquemment utilisées dans
la recherche en gestion pour étudier les systèmes de représentation des
acteurs (Chabin, 2001). A partir des possibilités d'apprentissage et
d'analyse qu'offrent les cartes conceptuelles, nous avons développé un
protocole de recherche fondé sur l'usage de cet outil afin de conduire des
auditeurs juniors, disposant au moins d'un an d'expérience au sein d'un
grand cabinet d'audit, à réfléchir sur leur rôle au sein de la société
civile et sur la manière dont ils conçoivent leur métier. Nous avons ainsi
demandé à quatre auditeurs juniors d'élaborer individuellement des cartes
conceptuelles à partir de la question suivante : « Comment l'auditeur
financier peut-il garantir la fiabilité de l'information financière ? ».
Cette question invite les auditeurs à réfléchir sur les critères et les
enjeux d'une information financière fiable, sur les limites et les
obstacles à contourner et sur l'interaction des acteurs dans sa production
et sa diffusion. Les cartes produites ont été utilisées comme outil
d'analyse afin de repérer la manière dont les auditeurs se représentaient
leur fonction, mais également comme outil de réflexion et de formation.
Dans une première partie, nous tenterons de synthétiser les apports de la
littérature académique sur les déterminants de la fiabilité de
l'information financière et la place de l'auditeur légal dans ce processus
(1). Dans une seconde partie, nous présenterons les conditions
d'utilisation des cartes conceptuelles et nous exposerons le protocole de
recherche mis en oeuvre (2). La troisième partie permettra d'établir un
bilan de l'expérience conduite et d'esquisser des pistes de recherche à
plus grande échelle (3). I- Les déterminants de la fiabilité de l'information financière et le
rôle de l'auditeur :
La comptabilité est un système d'informations permettant de retracer
l'activité de l'entreprise et ses relations avec ses partenaires. Les
cadres conceptuels comptables nationaux ou internationaux précisent que
l'objectif de la comptabilité est de fournir des informations intéressant
ses utilisateurs potentiels et plus particulièrement les investisseurs.
Ainsi, selon le cadre conceptuel des normes internationales (International
Financial Reporting Standards, IFRS), les états financiers ont pour but de
fournir une information sur le niveau et l'évolution de la situation
financière ainsi que sur la performance de l'entreprise. Ces informations
doivent être utiles pour des utilisateurs potentiels qui ont à prendre des
décisions économiques. A titre d'exemple, les normes IFRS considèrent
explicitement sept catégories d'utilisateurs : l'investisseur, le
personnel, les prêteurs, les fournisseurs et autres créditeurs, les
clients, les États et les organismes publics et le public. Toutefois afin
d'être utilisable, l'information comptable doit présenter un certain nombre
de qualités dont la fiabilité. La fiabilité d'une information financière
signifie que celle-ci est exempte d'erreurs et de biais significatifs. Les
utilisateurs doivent pouvoir avoir confiance et considérer que les données
comptables auxquelles ils ont accès reflètent une image fidèle de
l'entreprise.
Les services financiers des entreprises produisent sous la responsabilité
des dirigeants les états financiers qui seront diffusés au public. De
nombreuses études ont révélé l'existence de comportements opportunistes en
matière comptable qui, en dehors de phénomènes frauduleux, conduisent
néanmoins les utilisateurs à examiner avec prudence les informations
financières qui leur sont communiquées (Delesalle, 2002 ; Stolowy, 1995,
1999). Dans ce contexte, l'auditeur revêt le rôle d'un expert, chargé de
contrôler en toute impartialité l'adéquation des informations financières
produites avec la réglementation comptable. Après avoir rappelé le rôle de
l'auditeur légal en matière de vérification de l'information financière,
nous spécifierons les déterminants de la qualité du travail de l'auditeur,
à savoir l'indépendance et la compétence.
1- Le rôle de l'auditeur dans la fiabilité de l'information financière
Selon Arthur Levitt, responsable de la SEC (Securities and Exchange
Commission[i]), « les investisseurs comptent sur l'authenticité des données
financières pour prendre leurs décisions d'investissement et la sainteté de
ces chiffres constitue le fondement véritable sur lequel les marchés
américains sont construits. La confiance du public commence avec
l'auditeur. Les auditeurs sont une tierce partie, objective et rigoureuse,
qui mène un examen indépendant conférant ainsi aux états financiers leur
crédibilité. Ils rendent des comptes aux comités d'audit et aux
actionnaires[ii]. » Des affaires comme Enron, Parmalat ou Vivendi ont
conduit à remettre en cause la fiabilité de l'audit comme moyen d'anticiper
les fraudes financières. Elles ont également mis à jour les attentes de
l'opinion publique vis-à-vis des auditeurs. Ceux-ci ne doivent pas
seulement déceler les fraudes lorsqu'elles se produisent mais ils doivent
apporter par leur travail la garantie qu'elles ne peuvent pas se produire.
Ainsi selon Gilles Hengoat (2006), membre du bureau de la Compagnie