Année Scolaire : 2011-2012

AUDIT COMPTABLE ET FINANCIER
Année Scolaire : 2011-2012 Assuré par : Hafssa MANAR
PLAN DE COURS II. Evaluation du dispositif du contrôle interne (Suite) : 7. Contrôle interne par cycle : A) Cycle Achats-Fournisseurs. B) Cycle Ventes-Clients. 8. Conclusions sur les défaillances du CI III. Contrôle des comptes :
1. Définition et principes généraux
2. Techniques d'audit des comptes :
a. Examen analytique
b. Inspection des enregistrements et des documents
c. Réexécution des contrôles
d. Demande de confirmation à des tiers ou confirmation directe
e. Observation Physique
f. Déclarations de la direction
g. Contrôles par sondages et autres méthodes de sélection des
échantillons
h. Utilisation des travaux d'autres intervenants
3. Examen des états de synthèse
IV. Vérifications spécifiques : 1. Conventions réglementées 2. Actions détenues par les administrateurs ou membres du conseil
de surveillance 3. Egalité entre les actionnaires 4. Rapport de gestion 5. Documents adressés aux actionnaires 6. Acquisition d'une filiale, prise de participation et de contrôle II. Evaluation du dispositif du contrôle interne (Suite) : 7. Contrôle interne par cycle : A) Cycle Achats-Fournisseurs. Description de la procédure Achats-Fournisseurs :
-Qté, désignation, - Demande d'achat - Bien ou service
-Facture -Relance
Fournisseur souhaité, - Consultations - Bon de livraison
Fournisseur Fournisseur
Spécifications techniques Fournisseurs INPUT OUTPUT
-Demande d'achat -Sélection -Bon de
réception -Journal des achats -Moyen de paiement
-Analyse de
Fournisseurs
-Balance Auxiliaire -Compte Banque
compte
-Bon de commande
Fournisseurs mouvementé
-Dettes Frns soldées a. Exemples de risques associés au cycle: . Commandes de marchandises et services sans objet pour l'entreprise.
. Commandes de marchandises et services à des conditions non
favorables.
. Quantités facturées différentes des quantités reçues.
. Montant facturé par le fournisseur ne correspondant pas au prix
convenu.
. Montant des avoirs reçus ne correspondant pas aux demandes d'avoirs.
. Soldes fournisseurs débiteurs irrégulièrement analysés.
. Accès aux fichiers permanents non limités.
. Enregistrement incomplet ou absence d'enregistrement des factures au
journal d'achat.
. Comptabilisation multiple de factures (duplicata) au journal d'achat.
. Enregistrement de factures (ou avoirs) sans bons de réception (ou
retour).
. Emission de bons de réception (ou retour) ne correspondant pas à une
réception réelle (ou retour réel) ou à un service effectivement rendu. . Erreur de calculs dans les factures (ou avoirs), y compris le calcul
de la TVA. . Erreur ou omission de déduction de rabais, remises et ristournes
obtenues et des avances ou acomptes versés. . Conversion erronée des factures libellées en devises. b. Exemples des contrôles de pilotage sur le cycle des achats: . Comparaison des dépenses comptabilisées avec des informations extra-
comptables telles que: > Budgets; > Données historiques... . Les indicateurs clés de performance utilisés par le management pour
piloter les achats, par exemple: > Les variations en valeur et en volume; > Les ruptures de stock; > Les valeurs des retours. . Les mesures de la performance du département achats et à quelle
fréquence sont-elles revues par le management. Utilise-t-on par
exemple: > Le nombre de factures traitées; > Le suivi du règlement des fournisseurs. . Les indicateurs de mesure de la performance des fournisseurs: Comment
sont-ils utilisés pour piloter les achats? Utilise-t-on par exemple: > La fiabilité des livraisons. > Le respect des délais. > L'analyse des causes des retours et de leur valeur. > Le nombre des livraisons incomplètes. > Le nombre de produits endommagés à la livraison. c. Exemples de contrôles d'application: . Optimisation de l'achat (Consultation de 3 fournisseurs). . Contrôle de l'autorisation des achats (Approbation du BC). . Contrôle de la qualité et de la quantité des marchandises reçues. . Rapprochement facture/BR/BL/BC et contrôle des approbations avant
règlement. . Rapprochement du solde des comptes individuels fournisseurs avec les
relevés de compte envoyés par les fournisseurs. . Rapprochement entre le montant décaissé et le montant facturé lors du
lettrage du compte individuel fournisseur pour identification des
différences. d. Conclusion sur le niveau de risque: . Niveau de risque global et par assertion d'audit: Sur la base des résultats des tests effectués sur les contrôles de pilotage
et les contrôles d'application, il convient de conclure sur le niveau de
risque associé au cycle dans sa globalité et sur le niveau de risque
associé à chaque assertion d'audit. Le niveau de risque global associé au cycle: Faible. . Elaboration d'un programme de travail adapté: A l'issue de l'évaluation du système de contrôle interne, l'auditeur se
doit d'élaborer un programme de travail adéquat en fonction du niveau de
risque identifié (lien: Niveau de risque/Etendue des travaux). [pic]
B) Cycle Ventes-Clients : Description de la procédure Ventes-Clients :
-Qté, nom du client, - Packing list - Tarif
- Réception
Date de livraison, - Adresse Client - Conditions
Chèques, LCR
Limite de crédit de règlement
INPUT OUTPUT
-Bon de Commande, -Bon de livraison - Factures
- Compte Banque -Balance âgée Clients
- Packing list - Factures à établir
- Journal des mouvementé - Relance
clients
- Bon de sortie des ventes
- Créance client - Provisions
douteuses
stocks - Balance
Auxiliaire soldée - Analyse des
comptes Clients Clients
a. Exemples de faiblesses du CI : . Livraison d'un client sans matérialisation de la commande. . Acceptation d'une commande sans assurance sur la disponibilité des
articles en stock. . Acceptation d'une commande et livraison d'un client avec l'existence
de créances impayées: > Absence éventuelle de plafond de crédit. > Déconnexion entre le service commercial et le service
recouvrement. > Absence de blocage automatique. . Sortie de marchandises non matérialisée par un document ou non
autorisée. . Possibilité de livraison sans facturation. . Etablissement d'une facture sans bon de livraison ou/et sans bon de
commande. . Etablissement de plusieurs factures pour une même livraison: > Absence de blocage automatique. > Absence d'interface ou d'intégration entre les modules
(commande/ livraison et facturation). . Possibilité d'enregistrer une facture plus d'une fois: Absence de
blocage automatique et absence d'analyse des soldes clients. . Possibilité d'annuler des factures par des personnes non habilitées
(problème d'accès). . Absence de balance âgée (créances par âge). . Cumul des fonctions entre: > Facturation.
> Recouvrement.
> Comptabilisation.
> Trésorerie. b. Exemples de contrôles de pilotage: . Revue par le management d'indicateurs de gestion et de ratios
significatifs: > Volume des ventes (par produit, par client, par région...) et
comparaison budgétaire. > Marge brute et taux de marge (par produit, par client, par
région...): . Comparaison budgétaire. . Comparaison par rapport au taux habituel. . Analyse des écarts (CI ou rentabilité). . Analyse de la balance âgée ou examen de l'âge des créances: > Analyse des créances n'ayant pas subies de mouvements depuis x
mois. > Analyse du taux de recouvrement par rapport aux délais de
paiement de la société. > Analyse des délais de paiement accordés par rapport au CA
réalisé par client. 8. Les conclusions sur les défaillances du CI: Le commissaire aux comptes signale aux dirigeants les observations qu'il a
décelé lors de son évaluation du dispositif du CI. Cette communication prendra une forme appropriée, orale ou écrite (lettre
de contrôle interne), en fonction de l'importance relative des
observations. La l