Stéphane LEFRANCQ - Hal-SHS

La connaissance de la comptabilité en action
Stéphane LEFRANCQ
Université Paris Dauphine/CREFIGE
7, square Charles Laurent
75015 Paris
01 40 56 30 15
stephane.lefrancq@wanadoo.fr Résumé : La mise en ?uvre du programme de recherche proposée par la théorie
socio-organisationnelle pour rendre compte des disparités observées dans le
processus de changement comptable amène à proposer comme facteur explicatif
les différences dans les modalités techniques de concrétisation de cette
technique au sein des systèmes d'information la supportant. En effet,
l'examen de trois cas pratiques, fort disparates dans leur déroulement en
dépit de leur ressemblance apparente, permet de mettre en évidence que le
processus de changement en matière comptable semble être étroitement
conditionné par le niveau d'endo-consistance du système d'information, dont
les modes d'actualisation des opérations en êtres comptables constituent
une conséquence directe. Un examen plus précis des caractères distinctifs
de ces systèmes, au travers du prisme proposé par Simondon, pourrait
permettre de préciser la nature de ces liens.
Abstract: The analysis of three accounting changes through the prism of the
socio-organizational theory underlines the pivotal role of the information
systems. The outlined differences between the three processes can be
analysed as stemming from the many ways deals are accounted for in these
information systems.
Mots clefs : Comptabilité, Changement, processus, système d'information
Key words: Accounting, Change, Information system, process La connaissance de la comptabilité en action RÉSUMÉ : LA MISE EN ?UVRE DU PROGRAMME DE RECHERCHE PROPOSÉE PAR LA THÉORIE
SOCIO-ORGANISATIONNELLE POUR RENDRE COMPTE DES DISPARITÉS OBSERVÉES DANS LE
PROCESSUS DE CHANGEMENT COMPTABLE AMÈNE À PROPOSER COMME FACTEUR EXPLICATIF
LES DIFFÉRENCES DANS LES MODALITÉS TECHNIQUES DE CONCRÉTISATION DE CETTE
TECHNIQUE AU SEIN DES SYSTÈMES D'INFORMATION LA SUPPORTANT. EN EFFET,
L'EXAMEN DE TROIS CAS PRATIQUES, FORT DISPARATES DANS LEUR DÉROULEMENT EN
DÉPIT DE LEUR RESSEMBLANCE APPARENTE, PERMET DE METTRE EN ÉVIDENCE QUE LE
PROCESSUS DE CHANGEMENT EN MATIÈRE COMPTABLE SEMBLE ÊTRE ÉTROITEMENT
CONDITIONNÉ PAR LE NIVEAU D'ENDO-CONSISTANCE DU SYSTÈME D'INFORMATION, DONT
LES MODES D'ACTUALISATION DES OPÉRATIONS EN ÊTRES COMPTABLES CONSTITUENT
UNE CONSÉQUENCE DIRECTE. UN EXAMEN PLUS PRÉCIS DES CARACTÈRES DISTINCTIFS
DE CES SYSTÈMES, AU TRAVERS DU PRISME PROPOSÉ PAR SIMONDON, POURRAIT
PERMETTRE DE PRÉCISER LA NATURE DE CES LIENS.
Abstract: The analysis of three accounting changes through the prism of the
socio-organizational theory underlines the pivotal role of the information
systems. The outlined differences between the three processes can be
analysed as stemming from the many ways deals are accounted for in these
information systems.
Mots clefs : Comptabilité, Changement, processus, système d'information
Key words: Accounting, Change, Information system, process
Trois lieux comptables voisins, trois processus de changement pourtant fort
disparates. C'est de cette observation, faite à travers le prisme théorique
et méthodologique proposé par la revue Accounting, Organizations and
Society et son rédacteur en chef Anthony Hopwood, qu'est issue notre
réflexion. La formulation de cette approche heuristique invite à étudier
l'acte comptable, la comptabilité en train d'accéder à l'existence et dont
le système d'information constitue le principal support. Le choix de
privilégier cette dimension plutôt qu'une approche sociologique plus
classique conduit de fait à rendre à son support matériel et technique une
place centrale dans l'analyse, reflet de celle qu'il occupe dans la
pratique. Les modalités d'insertion de la technique comptable dans ce
support qui lui est coextensif offrent un accès à une connaissance
théoriquement structurée de son déploiement effectif, s'inscrivant dans le
programme proposé en la matière par Hopwood. 1. La connaissance par et dans l'action Née dans années 1970, en réaction à une approche jusqu'alors dominée par
une démarche normative, la revue Accounting, Organizations and Society
défend, sous l'impulsion de Anthony Hopwood, son premier rédacteur en chef,
une approche qui peut être qualifiée de socio-organisationnelle, refusant
en particulier la notion de progrès comptable, et donc d'accumulation
téléologique de la connaissance. L'absence d'horizon absolu pour la science
ou la technique comptable ne signifie pas pour autant, bien entendu, que
toute ambition théorétique doive être abandonnée dans ce pan des sciences
de gestion. Hopwood plaide en faveur d'un accès à la compréhension
comptable par la communication entre le chercheur, le monde académique et
les organisations au sein desquelles la comptabilité se déploie. Ainsi un
des motifs ressortant le plus souvent dans les éditoriaux, qui forment un
aspect significatif de sa contribution à la définition de la ligne
théorique de la publication, est-il celui de la comptabilité en action,
« accounting in action », pivot de la constitution d'une connaissance
théoriquement fondée de la comptabilité telle qu'elle se pratique. La
dimension donnée à ce concept est double, ainsi que son analyse (Lefrancq,
2004) permet de le mettre en évidence.
La première interprétation pousse à appréhender la comptabilité comme un
système soumis à un mouvement. Ne pas le faire conduit a contrario à
réduire de manière très sensible son empreinte sur le monde et sur les
organisations, limite qu'impose la vision technicienne. Inconditionnée,
transcendante, la comptabilité ne pourrait participer aux déterminations du
monde qu'elle prétend pourtant représenter, et ne constituerait qu'une
strate strictement objective, inaccessible et donc sans influence car elle-
même non influencée. Il ne saurait pour Hopwood y avoir de primum mobile
dans le domaine comptable, car un domaine théorique non mû ne saurait
mouvoir. Dans cette première acception, « action » peut donc être compris
comme l'expression du mouvement et de l'évolution de l'objet d'étude, par
opposition à la pureté statique qu'en donnerait une vision strictement
technique. De là découle l'appel formulé par Hopwood, visant à étudier
« accounting changes in organizations, [...] the factors that induced them,
[...] the nature of the design and implementation processes and of their
organizational impacts[...] » (Hopwood, 1978a). Pallier cette
méconnaissance de l'action constitue donc le premier enjeu, ce qui ne doit
pas aboutir pour autant à mettre la recherche au service de l'action.
La deuxième lecture à donner de cette expression découle de la nécessaire
inscription de la comptabilité dans son contexte, en ce qu'elle est
appliquée au sein d'entités l'utilisant et la forgeant tout à la fois.
« Action » devient alors l'affirmation que ce sujet ne saurait être
considéré sur un strict plan théorique, indépendamment de son expression
effective. La mise en ?uvre des schèmes comptables aboutit à leur
spécification locale, en fonction des caractéristiques de l'organisation
enserrant ce système. L'insuffisante prise en compte de cette dimension
obère dans une large mesure l'intérêt et la pertinence du corpus théorique
actuel : « Accounting as currently practised, and its historical
development, highlight the evolutionary and contingent nature of the
subject in a way that is invariably absent from the manuals of received
knowledge. » (Hopwood, 1977b). Parce qu'immanente, cette technique
s'enrichit du monde dans lequel elle est appliquée. L'actualité de la
comptabilité gît d'abord dans l'actualisation du réel par la représentation
qu'elle en donne.
Derrière l'expression « accounting in action » doit donc être lue une
double invitation, visant à étudier les notions d'« action de la
comptabilité » et de « comptabilité dans l'action ». Les deux aspects sont
d'ailleurs intimement liés, puisqu'il ne saurait y avoir de changement sans
contexte ou d'organisation comptable immobile. Hopwood place ces principes
au c?ur de son agenda de recherche : « We have few insights into those
organizational factors which might have stimulated accounting change, the
relationships which accounting has to other organizational practices and
processes and the organizational consequences which accounting might and
does have. » (Hopwood, 1983). Ce besoin sera également exprimé avec vigueur
au terme de la première série d'éditoriaux programmatiques : « Emerging
complexities of the relationship between research and practice in societies
are now explicitly recognised to be at the very least of a pluralistic
nature. [...] there is an urgent need for accounting academicians, possibly
with the help and advice of other social scientists, to gain a surer
understanding of the complexities involved and the issues at stake. »
(Hopwood, 1978a). La présence institutionnelle au sein d'Accounting,
Organizations and Society d'un « Action forum » est symbolique à cet égard
de la volonté d'instituer ou de développer la convergence entre ces deux
sphères. Il n'y a pas divorce sans espoir de réconciliation entre
technicité comptable et recherche. Simplement, l'examen de questions
spécifiques (normalisation par exemple) a pour effet de mettre en évidence
l'infini diversité des pratiques, et partant le caractère profondément
irréductible de la comptabilité aux débats sur la recherche d'une solution
unificatrice. On ne saurait pertinemment séparer l'a